Учет и аудит движения материалов на автозаправочной станции на примере ООО

ВВЕДЕНИЕ


Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.
Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет материалов необходим предприятиям, ведущим свою деятельность.
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.
Несмотря на то, что сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы «с колёс», товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.
Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.
Таким образом, актуальность темы учета материалов определена тем, что ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов в своей хозяйственной деятельности.
Целью дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета и аудита материалов и разработка рекомендаций по его совершенствованию. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
 рассмотреть порядок нормативного регулирования учета запасов материалов;
 изучить методику учета МПЗ;
 исследовать значение, задачи и методика бухгалтерского учета и аудита материалов;
 представить организационно-экономическую характеристику ООО «НОРМА»;
 изучить порядок документального оформления и учета поступления и выбытия материалов;
 изучить порядок проведения инвентаризации;
 разработать рекомендации по совершенствованию учета.
Предметом исследования является рационализация учета и контроля учета материалов на предприятии. Объектом исследования выступает современное предприятие ООО «НОРМА».
В качестве источников информации для написания данной дипломной работы были использованы формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», первичные документы и учетные регистры по учету производственных запасов на данном предприятии, нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета МПЗ, а также учебно-методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка источников и приложений. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты учета и аудита материально-производственных запасов. Во второй главе изучен порядок учета материалов на предприятии ООО «НОРМА». В третьей главе проведен аудит учета материалов, а также представлены рекомендации по совершенствованию учета запасов материалов.

СОДЕРЖАНИЕ



ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ 6
1.1. Сущность, значение материалов, их классификация и оценка 6
1.2. Нормативно - правовая база по учету и аудиту движения материалов 9
1.3. Значение, задачи и методика бухгалтерского учета и аудита материалов 15
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ НА АВТОЗАПРАВОЧНОЙ СТАНЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «НОРМА» 24
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «НОРМА» 24
2.2. Документальное оформление учета движения материалов 35
2.3. Учет движения материалов на автозаправочной станции 41
3. АУДИТ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ НА АВТОЗАПРАВОЧНОЙ СТАНЦИИ ООО «НОРМА» 55
3.1. Планирование аудиторской проверки учета движения материалов 55
3.2. Проверка учета движения материалов по существу 63
3.3. Отчет аудитора по результатам проверки и основные направления совершенствования учета 71
Заключение 76
Список литературы 80
Приложения 85

Заключение

Материально-производственные запасы – важная составляющая любого производственного процесса. Они составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Сделав ошибку при определении фактической себестоимости материалов, бухгалтер искажает себестоимость готовой продукции и в итоге – финансовый результат.
В рамках данной дипломной работы было изучено понятие, сущность материалов, их роль в производственном процессе, рассмотрена основная классификация материалов. Было определено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом само понятие «фактическая себестоимость» меняется в зависимости от источника поступления материально-производственных запасов, от порядка его оплаты и других факторов. Рассмотрен порядок нормативного регулирования учета и аудита МПЗ, а также цель, задачи, методику учета и аудита запасов.
Во второй главе данной дипломной работы была изучена организация учета материалов на предприятии ООО «НОРМА». Основным видом деятельности является розничная торговля моторным топливом. В ходе исследования было определено, что на данном предприятии учет материалов в соответствии с законодательством, на счете 10 по фактической себестоимости, аналитический учет ведется сальдовым методом и не автоматизирован. Предприятие ведет учет согласно рабочему плану счетов, в котором к счету 10 предусмотрены следующие субсчета:
10.1 – основные материалы;
10.2 – вспомогательные материалы;
10.3 – топливо;
10.4 – хозяйственный инвентарь и принадлежности;
10.5 – прочие материалы.
Списание материалов осуществляется по методу средней себестоимости. Все хозяйственные операции по учету движения материалов оформляются первичными документами, в частности на предприятии при приемке материалов на склад оформляется М-4 Приходный ордер, М-8 Лимитно-заборная карта оформляется при отпуске материалов в производство, в карточке учета материалов М-17 ведется учет движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру.
Далее был проведен аудит запасов предприятия, по результатам которого было определен аудиторский риск, который равен 5,07%, уровень существенности по статье запасы (18,33 тыс. руб.), составлены план и программа аудита.
Далее проводилась проверка по существу по следующим направлениям:
- аудит соблюдения законодательства при учете МПЗ;
- аудит документального оформления;
- аудит правильности ведения бухгалтерского учета материалов;
- аудит правильности отражения в отчетности.
По результатам проведенной проверки были сделаны следующие выводы:
- требования законодательства, в частности ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008, ПБУ 5/01 и др. соблюдаются в полном объеме;
- на предприятии не обеспечиваются достаточные условия для сохранности материалов, а именно инвентаризации, внутренние проверки проводятся не достаточно часто, в связи с чем, чаще всего, виновных в утрате ценностей не удается установить;
- на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера, руководителя, что обусловлено невнимательностью персонала при принятии документов к учету;
- на предприятии отсутствует график документооборота, что способствует не надлежащему оформлению документов, а также замедлению документооборота на предприятии.

В качестве рекомендаций по совершенствованию учета было предложено:
1. Регулярное проведение инвентаризаций. В ООО «НОРМА» полная инвентаризация проводится только в установленные законом сроки. Для совершенствования учета производственных запасов необходимо проводить инвентаризацию через запланированные промежутки времени с целью обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материально-производственных запасов.
2. Утверждение графика документооборота. В ООО «НОРМА» отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.
3. Автоматизация учета производственных запасов на складе. Для упрощения учета материалов на складе и в бухгалтерии необходимо автоматизировать склад. Автоматизация должна обеспечить: контролируемый ввод и вывод информации; организацию хранения учетной информации на внешних носителях; защиту информации от несанкционированного доступа; семантическую целостность и защиту от физического разрушения хранимой учетной информации; поиск, арифметическую и логическую обработку информации; обмен с другими информационными объектами. В этом случае материалы приходуются завсладом сразу же при поступлении материальных ценностей на склад. И только после оприходования отпускаются в расход по цене приобретения. При автоматизации работы склада необходимо так же установить компонент, обеспечивающий общий доступ (с ограничением по функционалу) бухгалтерии, склада к системе, с возможностью выгрузки информации в различные подсистемы. Таким образом, сократиться время и объем обработки документов бухгалтером, который на сегодняшний день вынужден заносить в программу данные документов склада, выписанные на бумаге.
4. Улучшение аналитического и управленческого учета производственных запасов. На данный момент в ООО «НОРМА» используется программа 1С: Предприятие, версия 8.0. Для совершенствования организации учета производственных запасов ООО »НОРМА» необходимо внедрить более удобную и совершенную программу автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Более оптимальным будет внедрение 1С: Предприятие, версия 8.2. Во-первых это будет экономичнее, чем приобретение новой (совершенно иной) программы, и с точки зрения затрат на приобретение, и с точки зрения временных затрат на обучение.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «НОРМА» существенно повысить качество учета, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.
Таким образом, считаем, что поставленные задачи были решены успешно и цель дипломной работы – достигнута.

Список литературы


1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ;
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2013);
6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010);
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н (ред. от 08.11.2010);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 24.12.2010)
9. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (ред. 08.11.2010)
10. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. 08.11.2010)
11. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
12. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
13. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
14. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
17. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
18. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н (в ред. от 24.12.2010);
19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49.
20. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»
21. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
22. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2010. - 528с.;
23. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 525 с.
24. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2011. – 592 с.;
25. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. перер. и доп. – М.:Проспект, 2012. – 776с.
26. Гуков И.В. Производственные запасы // Консультант бухгалтера, - 2008 - №10. – 20-24 с.
27. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2013. – 544с.
28. Жуков В.Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, - 2012. - №5, 12 – 16 с.
29. Захарьин В.Р. Учет материалов. – М.: ДиС, 2011, 284 с.
30. Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. - 2011. – 896 с.
31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2010. – 592 с.
32. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2013. – 394с.
33. Луговой В.А. Учет материальных ресурсов. - 3-е изд.- М.: ООО «Контора», 2011. – 233 с.
34. Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет. – 2010. - № 5. - с. 3-8
35. Масальская М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие : Москва. - АО ДИС. - 2012.
36. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов/ М.Ю. Медведев – М.: ОМЕГА-Л, 2011. – 418с.
37. Нитецкий В.В. Кудрявцев Н.Н. Справочник бухгалтера. Методология учета некоторых аспектов деятельности предприятия. – М., 2012
38. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. 5-e изд: - М.: Бухгалтерский учет, 2013. – 310 с.
39. Патров В. В. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. 2-е издание, дополненное и переработанное: (+CD). — СПб.: «Питер»; М.: «Издательский дом БИНФА», 2011, с. 68
40. Петров В. В. Учет материально – производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 18. – С. 21 – 29
41. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2013. – 774с.
42. Райзберг Б.А. Курс экономики: Учебник 5-e изд: ИНФРА-М, - 2010. – 672 с.
43. Савинов Л.В. Аудит производственных запасов. // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2012. - № 3 (4). - с. 49-54
44. Сотникова Л.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Е.А. Музеновского. – М.: Юрмат, 2011. – 640 с.
45. Титова С. Проект ПБУ «Учет запасов» // Экономика и жизнь. – 2011, № 18, с. 14-18
46. Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. – СПб.: Изд-во «КОПИ – Р», 2012, - 137с.
47. Шведская В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013.-512 с.
48. Яркина Т.В. Основы экономики предприятия: Краткий курс. Учебное пособие для студентов вузов и средних специальных заведений. М., 2012.
49. www.consultant.ru – официальный сайт СПС «Консультант+»
50. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов России