Особенности бухгалтерского учета в коммерческом банке и анализ его деятельности

Бухгалтерский учет является содержательным элементом информационной системы банка, т.к. при его ведении осуществляется выявление, измерение, регистрация всех без исключения операций банка в полном аналитическом разрезе: отделений (торговых точек), исполнителей, контрагентов, договоров, процентных ставок, валюты сроков и т.д. Накопленная в результате ведения бухгалтерского учета информация в полной мере удовлетворяет информационные требования налогового учета и большинство потребностей управленческого персонала банка. В связи с этим, задачи управленческого и налогового учета сводятся к использованию информационной базы, созданной при ведении бухгалтерского учета для составления необходимых присущих им отчетов.
Актуальность темы работы обусловлена необходимостью изучения бухгалтерского учета и учетной политики в российских коммерческих банках с целью внедрения ведущего мирового опыта проведения банковских операций и повышения таким образом их эффективности, а следовательно – доходности банков и их конкурентных позиций на мировом финансовом рынке.
Целью данного исследования является изучение особенностей бухгалтерского учета в коммерческом банке и анализ его деятельности. Объектом исследования выступит деятельность ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие»; предметом исследования – методология учета банковских операций и ее влияние на финансовую деятельность организации.
Поставленная в работе цель обусловила решение практических задач:
- определить цели и задачи бухгалтерского учета в коммерческом банке;
- обозначить роль бухгалтерского учета в учетной системе коммерческого банка;
- изучить особенности бухгалтерского учета в коммерческом банке, отличия бухгалтерского учета банка от бухгалтерского учета предприятия;
- охарактеризовать деятельность коммерческого банка на примере ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие»;
- проанализировать порядок учета активных и пассивных операций коммерческого банка ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие»;
- охарактеризовать порядок учета и формирования результатов деятельности коммерческого банка ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие»;
- провести анализ структуры активов и пассивов коммерческого банка ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие»;
- провести анализ финансового состояния коммерческого банка ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие».
Работа содержит 3 главы (8 параграфов), введение, заключение, список литературы и приложения.

 
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

1.1 Цель и задачи бухгалтерского учета в коммерческом банке

Основной целью бухгалтерского учета в банке является отображение кругооборота ресурсов в процессе его деятельности. Она состоит из структурных элементов, взаимосвязанных единым информационным полем банка и выполняет различные функции. Правильно организованная система бухгалтерского учета в банках обеспечивает решение следующих задач:
- накопление информации о всех банковских операциях, их стоимости и времени проведения;
- проверка правильности отражения информации;
- подведение итогов деятельности и отображение ее эффективности;
- уведомление об ошибках и расхождениях.
Перечисленные задачи системы бухгалтерского учета и превращают ее в самостоятельный генератор информационного поля, благодаря которому на уровне каждого банка формируется микроэкономическая модель его хозяйственной деятельности.
Важным элементом функционирования системы учета является установление правил документооборота по операциям с учетом требований нормативно-правовых актов Банка России; договоров между банком и клиентом, между банками-корреспондентами. Четкий механизм документооборота обеспечивает своевременное формирование и получение первичных документов, отражение информации об операциях в учетных регистрах и выполнение процедур контроля.
Отправной точкой эффективного учетного механизма в банке является первичный учет, который базируется на документировании банковских операций. Первичные документы – это основание для отражения операций на соответствующих счетах. Информация, приведенная в первичных документах, систематизируется в регистрах синтетического и аналитического учета банка (рис.1.1).

ВВЕДЕНИЕ 2
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ 4
1.1 Цель и задачи бухгалтерского учета в коммерческом банке 4
1.2 Роль бухгалтерского учета в учетной системе коммерческого банка 10
1.3 Особенности бухгалтерского учета в коммерческом банке 14
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ ПАО «"ХАНТЫ-МАНСИЙСКИЙ БАНК ОТКРЫТИЕ» 17
2.1 Характеристика деятельности коммерческого банка ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» 17
2.2 Учет активных и пассивных операций коммерческого банка ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» 20
2.3 Учет и формирование результатов деятельности коммерческого банка ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» 30
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА ПАО «ХАНТЫ-МАНСИЙСКИЙ БАНК ОТКРЫТИЕ» 34
3.1 Анализ структуры активов и пассивов коммерческого банка ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» 34
3.2 Анализ финансового состояния коммерческого банка ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» 46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 51
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 53

 

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Основной целью бухгалтерского учета в банке является отображение кругооборота ресурсов в процессе его деятельности. Правильно организованная система бухгалтерского учета в банках обеспечивает решение следующих задач:
- накопление информации о всех банковских операциях, их стоимости и времени проведения;
- проверка правильности отражения информации;
- подведение итогов деятельности и отображение ее эффективности;
- уведомление об ошибках и расхождениях.
2. Эффективная хозяйственная деятельность в условиях рыночной экономики возможна только при условии обеспечения равного доступа участников рынка к финансовой информации, которая позволяет каждому из его участников сделать выводы относительно ожидаемой доходности или убыточности еще до проведения деловой операции и благодаря этому избежать лишней потери средств. Роль бухгалтерского учета в учетной системе банка заключается в фиксации финансовой информации для целей ее анализа и обеспечения стабильности деятельности банковской организации на рынке.
3. Объектом исследования в работе выступил ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие». Анализ показал, что учет активов, пассивов и результатов деятельности в банке осуществляется по справедливой стоимости в соответствии с требованиями учетной политики банка, которая определяет единые методологические подходы к построению и организации бухгалтерского учета, принципы учета статей отчетности, единые методы оценки активов, обязательств и капитала банка, порядок отражения в учете операций, которые влияют на финансовое состояние учреждения, единое толкование и понимание стратегических направлений развития учетной системы банка и самой банковской учреждения.
4. Анализ финансовой отчетности банка показал, что в последнем отчетном периоде (2015г.) учреждение было убыточным – при общем соблюдении необходимых нормативов воздействие такого негативного фактора, как просроченная задолженность по ссудам, привело к существенным расходам на резервы – что, в конечном итоге, минимизировало эффективность деятельности организации и «свело на нет» все ее усилия по получению прибыли в 2015 году. Показатели эффективности деятельности, рассчитываемые «до получения резерва», имеют позитивную тенденцию – т.е. подразумевают наличие необходимых действий банка для максимизации доходности – однако не была исключена возможность того, что положительные тенденции этих показателей могут являться результатами манипуляций с финансовой отчетностью. 

1. Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ред. от 19.10.2011).
2. Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (ред. от 08.11.2011).
3. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 16.07.2012г. №385.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Приказ Минфин РФ от 06.10.08 г. № 106н. (в редакции от 08.11.2010 г.) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
5. Указание Банка России от 19.08.2014г. №3365-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
6. Указание Банка России от 16.07.2012 № 2851-У «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный Банк Российской Федерации».
7. Указание Банка России от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (в ред. От 18.06.2012).
8. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011).
9. Приказ Минфина России от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».
10. Инструкция ЦБ от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных нормативах банков».
11. Письмо Банка России от 10 июня 2005 г. № 86-Т «О составлении и предоставлении отчетности кредитных организаций»
12. Акимова А., Волкова JL, Корякина J1. Учетная политика кредитной организации // Вестник Ассоциации российских банков. 2008. - № 9. - С.32-34.
13. Антонюк O.A., Кирисюк Г.М. Организация бухгалтерского учета в коммерческом банке. -М.: АО «Столетие», 2010. - 179с.
14. Банковский менеджмент: учебник / Под ред. Е.Ф. Жукова. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 319 с.
15. Беков P.C. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и перспективы //Бухгалтерия и банки. 2009. - №4. - С.32-36.
16. Белотелова Н.П., Белотелова Ж.С. Деньги, кредит, банки: Учебник. – М.: Дашков и К, 2013. – 400 с.
17. Берездивин В.В. Управленческий учет в инвестиционном банке // Аудит и фин. анализ. 2010. - II кв. - С.69-108.
18. Бобошко Н.М., Проява С.М. Финансово-кредитная система: учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 239 с.
19. Братко А.Г. Центральный Банк в банковской системе России. М: Спарк, 2011.-336с.
20. Бухгалтерский учет в банках. Вопросы, задания, тесты: учебное пособие / Соколинская Н.Э., Зубкова С.В., Ковалева Н.А. и др. М.: КноРус., 2012.
21. Горелая Н.В. Основы банковского дела: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 440 с.
22. Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. Е.Ф. Жукова. – М.: Юнити-Дана, 2011. – 783 с.
23. Жарковская Е.П. Банковское дело: учебник. – М.: Омега-Л, 2010. – 480 с.
24. Жарковская Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка. – М.: Омега-Л, 2011. – 236 с.
25. Жуков Е.Ф. Банковский менеджмент: учебник. – М.: Юнити-Дана, 2007. – 255 с.
26. Козлова О.Л. Банковское дело (для бакалавров). - М.: Кнорус, 2012.-330 с.
27. Кондраков, Н.П. Последствия принимаемых решений в учетной политике организации [Текст] /Н.П. Кондраков // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 1. – С. 5–12.
28. Коробова Г.Г. Банковское дело: учебник. – М.:Магистр, 2012.-590 с.
29. Костерина Т.М. Банковское дело. Учебник для бакалавров. – М.: Юрайт, 2012. – 385 с.
30. Крайнова Ю.Е. Краткий курс по банковскому делу: учебное пособие. – М.: Окей Книга, 2011. – 415 с.
31. Кузнецова Е.И. Деньги, кредит, банки: учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2010. – 528 с.
32. Лаврушин О.И. Банковское дело: современная система кредитования. – М.: КноРус, 2013. – 540 с.
33. Наговицына, О.В. Использование метода моделирования в формировании учетного процесса / О.В. Наговицына // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 4 (250) - 2013. - С. 12 - 22.
34. Наговицына, О.В. Моделирование как метод формирования учетной политики организации / О.В. Наговицына // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - № 5. - С. 66 - 72.
35. Пашенцев Д.А. Банковское право: учебное пособие. – М.: Юркомпани, 2010. – 383 с.
36. Петров М.А. Банковское дело. – М.: РИД ГРУПП ООО Москва, 2011. – 240 с.
37. Пласкова, Н.С. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебник для вузов / Н.С. Пласкова. – М.: Издательство «Эксмо», 2010 – 384 с.
38. Семибратова О.И. Банковское дело (4-е изд.): учебник. – М.: Академия ИЦ, 2012. – 310 с.
39. Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебник. М.: КНОРУС, 2013.
40. Трофимова, Л.Б. Основы построения учетной политики в соответствии с МСФ [Текст] / Л.Б. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. – 2008. – № 12. - С. 24 – 27.
41. Шамраев А.В., Кузнецов В.А., Пухов А.В., Парфенов К.Г. Методология и бухгалтерский учет банковских розничных платежей: карты, переводы, чеки. – М.: Парфенов.ру, ЦИПСиР. – 2014. – 185с.
42. Шмакова, О.В. Когерентность видов учетной политики коммерческой организации / О.В. Шмакова // Молодежь и наука: реальность и будущее: материалы III международной научно-практической конференции / Редкол.: В.А. Кузьмищев, О.А. Мазур, Т.Н. Рябченко, А.А. Шатохин: в 6 томах. – Невинномысск: НИЭУП, 2009. Том IV: Социология. Экономика. Управление в социальных и экономических системах. - С. 402 - 404.
43. Щегорцов В.А., Таран В.А. Деньги, кредит, банки: Учебник для ВУЗов. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 415 с.
44. Эриашвили Н.Д., Тавасиев А.М., Москвин В.А. Банковское дело: учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 287 с.
45. Якунин С. В. К вопросу о стратегии поведения на рынке банковских услуг в России // Деньги и кредит. — 2013. — № 10.
46. Официальный сайт Банка России [Электронный ресурс] URL: http://www.cbr.ru
47. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru.
48. Официальный сайт ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» [Электронный ресурс] URL: https://www.khmbo.khmb.ru.
49. Официальный сайт МСФО [Электронный ресурс] URL: http://europa.eu.int/comm/internal_market/accounting/ias_en.htm.
50. Финансовый информационный портал «Банки.ру» [Электронный ресурс] URL: http://www.banki.ru.