Бухгалтерский учет и аудит движения товароматериальных ценностей на примере ООО «ЗСК»

Деятельность любого экономического субъекта невозможна без наличия товарно-материальных ценностей. Данные активы выступают в качестве предметов труда при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг и широко используются в качестве инвентаря и инструментов в выше указанных операциях. Одновременно на торговых экономических субъектах товарно-материальные ценности является основным предметом деятельности сделок купли-продажи.
Важность роли товарно-материальных ценностей обуславливает значительный объем совершаемых операций с данными активами на экономических субъектах и, как следствие, сложность построения системы их бухгалтерского учета.
Весомость данного участка в работе любого коммерческого экономического субъекта привела к необходимости разработки и утверждения нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, в которых регламентируются основные вопросы организации системы их учета: идентификация данных активов, принципы оценки, методика учета операций по наличию и движению, основные аспекты отражения в бухгалтерской отчетности.
Перечисленные вопросы подробно раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и в Методических указаниях по инвентаризации имущества. Таким образом, степень проработанности методики учета товарно-материальных ценностей на законодательном уровне достаточно высока.
Аналогичный вывод можно сделать на основании анализа научно-методической и периодической литературы. Практический каждый автор в своем труде по бухгалтерскому (финансовому) учету посвящает отдельную главу тонкостям организации и ведения бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.
Так, ведущие экономисты – бухгалтеры России такие, как Астахов В. П., Бабаев Ю. А., Богатая И.Н., Богаченко В.М., Керимов В.Э., Кириллова Н.А., Кондраков Н.П., Пошерстник Н. В., Хахонова Н.Н., Шевелева Е.А. и другие в своих научно-учебных работах детально раскрывают сущность товарно-материальных ценностей, их классификации, особенности оценки при поступлении и выбытии, порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации и, непосредственно, методику учета наличия и движения данных активов на экономическом субъекте, что подтверждает вывод о высокой степени проработанности исследуемой темы в литературе.
Анализ материалов периодической печати таких, как Главбух, Бухгалтерский учет, Бухгалтерский учет и налогообложение, Бухгалтерский учет в отраслях показал, что проблемы бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей достаточно часто освящаются в данных изданиях. При этом большая часть исследований посвящена раскрытию специфики учета сложных для правильного первичного оформления и отражения операций с данными активами таких, как: учет просроченных товарно-материальных ценностей, учет инвентаря, учет данных активов в лизинге, методика формирования учетной политики по учету товарно-материальных ценностей и т.д.
Важно подчеркнуть, что грамотное построение и ведение бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей невозможно без проведения аудита на данном участке, методика которого регламентируется Федеральным законом РФ от 30.12.2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Порядок проведения аудита товарно-материальных ценностей также подробно освящен в научно методической литературе. Ведущие экономисты – аудиторы: Ерофеева В.А., Карагод В.С., Лебедева Е.М., Рогуленко Т.М., Савин А.А. и другие, в своих работах подробно раскрывают методику поэтапного проведения аудита данных активов, характеризуют основные выявляемые ошибки и методику их исправления.
Сложные вопросы проведения аудиторских проверок бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей находят свое отражение в материалах периодической печати – в журналах: Аудитор, Аудиторские ведомости, Учет и Аудит и т.д.
Произведенные исследования наглядно доказали, что вопросы бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных ценностей являются одними из наиболее актуальных для любого коммерческого экономического субъекта. Данный факт обуславливает высокую степень их проработанности на нормативно-законодательном уровне, в научно-методической и периодической литературе.
Однако, несмотря на уровень разработанности данного участка, методика построения оптимальной системы бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей, не вызывающая нареканий в процессе ее аудита, является не до конца обобщенной, систематизированной и исследованной, что и обусловило актуальность и интерес к выбранной теме выпускной квалификационной работы.
Исходя из обозначенных аспектов в процессе раскрытия актуальности и степени проработанности темы, можно сформулировать основную цель и задачи исследования.
Цель выпускной квалификационной работы – исследование учета и аудита материально-производственных запасов предприятия.
Достижению поставленной цели должно способствовать решение задач:
- раскрытие и систематизация теоретико-методологическихаспектов учета и аудита движения товарно-материальных ценностей;
- изучение системы бухгалтерского учета движения товарно-материальных ценностей на объекте исследования;
- проведение аудита движения товарно-материальных ценностей на объекте исследования.
В качестве объекта исследования в выпускной квалификационной работе выступает ООО «Заполярная строительная компания» - экономический субъект города Норильска, специализирующийся на капитальном строительстве и ремонте.
Предметом исследования выступает система бухгалтерского учета материально-производственных запасов на объекте исследования и ее аудит.
В качестве теоретической основы для написания выпускной квалификационной работы послужили:
- нормативно-законодательные акты по бухгалтерскому учету и аудиту;
- научно-методическая и периодическая литература по выбранной теме;
- материалы справочно-правовых систем и сети Интернет;
- бухгалтерские документы объекта исследования.
Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы комплексного подхода и сравнительного, факторного анализа. В работе использованы статистические, расчетные инструменты исследования, Результаты исследования оформлены в виде таблиц и схем.
Структурно выпускная квалификационная работа состоит их введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, выдвинута цель и поставлены задачи, определены объект и предмет исследования.
В первой главе раскрыты теоретические аспекты учета и аудита товарно-материальных ценностей. Во второй главе охарактеризована система бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей на объекте исследования. В третьей главе проведен аудит движения товарно-материальных ценностей на объекте исследования.
В заключении представлены основные выводы по проведенному исследованию, сделанные автором.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию учета движения товарно-материальных ценностей и устранению выявленных ошибок на данном участке на объекте исследования.

ВВЕДЕНИЕ 4
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ 7
1.1 Нормативное регулирование операций с товарно-материальными ценностями и их учета в РФ и в соответствии с МСФО 7
1.2 Синтетический и аналитический учет товарно-материальных ценностей 11
1.3 Методика проведения аудита движения товарно-материальных ценностей 17
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ООО «ЗСК» 29
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации 29
2.2 Бухгалтерский и налоговый учет движения товарно-материальных ценностей на предприятии 34
2.3 Документальное оформление движения товарно-материальных ценностей 40
3 АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ООО «ЗСК» 42
3.1 Планирование аудита движения товарно-материальных ценностей 42
3.2 Процедуры аудиторской проверки движения товарно-материальных ценностей 45
3.3 Рекомендации совершенствованию учета движения товарно-материальных ценностей и устранению выявленных ошибок 51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 63
ПРИЛОЖЕНИЯ 67
Приложение 1 Бухгалтерский баланс ООО «ЗСК» 68
Приложение 2 Отчет о финансовых результатах ООО «ЗСК» 70
Приложение 3 Доверенность 71
Приложение 4 Счет-фактура 73
Пиложение 5 Накладная 74
Приложение 6Договор о полной индивидуальной материальной ответственности 75
Приложение 7Унифицированная форма № КС-2 77
Приложение 8Унифицированная форма № КС-3 79
Приложение 9Перечень первичных учетных документов по Управлению строительства на 2013 год 81
Приложение 10 Тесты аудитора 93
Приложение 11 Вопросный лист 95
Приложение 12 План аудита 96
Приложение 13 Программа аудита 97
Приложение 14 Классификация материальных ресурсов предприятия
99

На экономических субъектах учет товарно-материальных ценностей является одним из ключевых участков бухгалтерского учета в целом, от правильной организации учета на котором зависят результаты деятельности предприятия в целом.
Цель выпускной квалификационной работы – исследование учета и аудита материально-производственных запасов предприятия.
Все исследования были произведены в трех главах выпускной квалификационной работы.
Первая глава выпускной квалификационной работы носила теоретический характер и была посвящена раскрытию теоретических аспектов организации бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных ценностей на предприятии.
По результатам исследований, произведенных в первой главе выпускной квалификационной работы, были сделаны следующие выводы:
1) товарно-материальные ценности – это часть оборотных активов, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. В узком смысле под термином «товарно-материальные ценности» понимаются товары для торговых экономических субъектов или материалы – для производственных;
2) система нормативного регулирования учёта товарно-материальных ценностей является четырехуровневой и строго вписывается в общую систему нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации.
Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим учет товарно-материальных ценностей на экономических субъектах, является Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
3) первичный учёт товарно-материальных ценностей осуществляется с помощью форм первичной учётной документации. В настоящее время они законодательно не утверждены, поэтому допускается экономическому субъекту разрабатывать их самостоятельно на основании форм первичной учётной документации по учету материалов (товаров), действовавшей довступление в действие Федерального закона РФ от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и обязательно с соблюдением требований статьи 9 данного нормативного акта;
4) синтетический учет товарно-материальных ценностей ведется на активных счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», для учета торговой наценки розничными предприятиями применяется пассивный счет 42 «Торговая наценка»;
5) аналитический учет товарно-материальных ценностей осуществляется в разрезе групп и видов материалов (товаров) и может быть многоуровневым;
6) в бухгалтерской отчетности информация о наличии товарно-материальных ценностей отражается во втором разделе актива баланса по строке 1210 «Запасы»;
7) основной целью проведения аудита товарно-материальных ценностей является выражение мнение аудитора о достоверности данных о наличии и движении данных активов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
8) аудит товарно-материальных ценностей производится в три основных этапа:
- на ознакомительном этапе аудитором изучаются предоставленные экономическим субъектом документы, состав и условия хранения товарно-материальных ценностей;
- на основном этапе производится непосредственно аудиторская проверка товарно-материальных ценностей;
- на заключительном этапе аудитор предоставляет выводы по итогам проведенного аудита в виде аудиторского заключения, дает рекомендации по исправлению ошибок.
Вторая глава выпускной квалификационной работы носила практико-исследовательский характер и была посвящена раскрытию системы бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей на объекте исследования.
По результатам исследований, произведенных во второй главе выпускной квалификационной работы, были сделаны следующие выводы:
1) в качестве объекта исследования выступало ООО «Заполярная строительная компания» - экономический субъект, специализирующийся на строительстве, реконструкции основных средств, а также на оказании услуг по проектированию и др.;
2) анализ экономической составляющей деятельности ООО «ЗСК» показал, что масштабы его деятельности увеличиваются, что подтверждает рост валюты баланса. Эффективность деятельности также растет: в 2016 году темпы роста выручки (187,78%) превышают темпы роста себестоимости (169,26%), что обуславливает рост чистой прибыли и показателей рентабельности;
3) бухгалтерский учет на ООО «ЗСК» осуществляет специализированное подразделение – бухгалтерия, возглавляемой главным бухгалтером. Учет ведется по автоматизированной форме с применением программы «SAP ERP ТОИС»;
4) согласно Учетной политике ООО «ЗСК» синтетический учет поступления материально-производственных запасов ведется по учетной стоимости с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При отпуске данных активов приментся метод средних цен;
5) первичный учет материальных ценностей на ООО «ЗСК» осуществляется с помощью ранее утвержденных Госкомстатом форм первичной учетной документации;
6) в целом система бухгалтерского учета материально-производственных запасов на ООО «ЗСК» построена логично в строгом соответствии с нормативно-законодательными актами и утвержденной учетной политикой компании.
Третья глава выпускной квалификационной работы также носила практико-исследовательский характер и была посвящена проведению аудита системы бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей на объекте исследования.
По результатам исследований, произведенных в третьей главе выпускной квалификационной работы, были сделаны следующие выводы:
1) в процессе аудита системы учета материально-производственных запасов на ООО «ЗСК» были выявлены следующие нарушения:
- в процессе первичного учета: ряд договоров на поставку ценностей не имеют подписи и печати контрагента – поставщика, отсутствует график документооборота;
- в процессе аналитического учета: отсутствует ведение оперативного (ежедневного) учета отпуска материальных ценностей материально-ответственными лицами;
- данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» не совпадают с данными второго раздела актива баланса строки 1210 «Запасы»;
2) с целью роста эффективности системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов на ООО «ЗСК» были предложены следующие рекомендации:
- разработать и утвердить предложенный график документооборота по движению данных активов;
- проводить инвентаризацию материально-производственных активов не реже одного раза в квартал;
- использовать методы логистики в процессе управления материально-производственными запасами: широко использовать прямые длительные связи при закупке материалов с целью снижения их стоимости, автоматизировать процесс контроля за использованием материалов в производстве, внедрить экономически обоснованные нормы расходов упаковочных и тарных материалов, а также применять более дешевые упаковочные материалы, внедрять более дешевые конструктивные материалы.
Все предложенные мероприятия в комплексе должны повысить качество системы учета материально-производственных запасов на ООО «ЗСК», снизить себестоимость выполняемых работ, что позволит повысить конкурентоспособность экономического субъекта на рынке строительных услуг, а, в конечном итоге, увеличить его прибыль.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 07.04.2017)
2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017)
3. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
"Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016)
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
6. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806)
7. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"
(вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
8. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806)
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
10. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"
11. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник /И.В. Анциферова. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2015. – с.48
12. Ерофеева, В. А. Аудит. — М.: Юрайт, 2014. 639 с.
13. Захаров И. В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалаври¬ата / И. В. Захаров, О. Н. Калачева; под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Изда¬тельство Юрайт, 2015. – с.112.
14. Зотова Н.Н., Зырянова О.Т. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие. Курган: Изд-во Курганского гос. ун-та, 2014.
15. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: учеб.для вузов / В. Э. Керимов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2014. - 724 с.
16. Кувшинов М.С. Бухгалтерский учет и анализ. Конспект лекций: учебное пособие / М. С. Кувшинов. - М.: КНОРУС, 2016. - 272 с.
17. Мерещяков В.И. Годовой отчет: учебник / В.И. Мерещяков – М. «Дашков и Ко», 2016. – 902 с.
18. Суглобов А.Е. Аудит: Учебник для бакалавров / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова, В.Ю. Савин и др.; под ред. д.э.н., проф. А.Е. Суглобова. – М.: Издательско-торговая компания «Дашков и Ко», 2016. – с.134.
19. Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. – М. Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. - 248
20. Шеремет А. Д. Финансы предприятий.М.: ИНФРА-М, 2012. с.55.
21. Шипунов В. Г. Основы учета МПЗ. М.: Высш. школа, 2013. - с. 69.
22. Воронова М. А., Сыроижко В. В. Бухгалтерский учет и анализ / М. А. Воронова, В. В. Сыроижко. — Воронеж, 2014.
23. Бердникова Л. Ф. Развитие методики анализа материально-производственных запасов [Текст] / Л. Ф. Бердникова, О. Ю. Трушкина // Инновационная экономика: материалы междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2014 г.). - Казань: Бук, 2014. - С. 80-85.
24. Беланова Е. Н. Организация учета и аудита материально-производственных запасов организации // Молодой ученый. - 2016. - №10. - С. 955-957.
25. Долгова Ю. В. Материально-производственные запасы (МПЗ): учет и оценка // Молодой ученый. - 2017. - №1. - С. 159-161.
26. Долгова Ю. В. Сравнительный анализ ПБУ 5/01 и МСФО № 2 по учету материально-производственных запасов // Молодой ученый. - 2016. - №30. - С. 188-191.
27. Губанова Ю. В. Новые правила учета запасов на основе МСФО [Текст] / Ю. В. Губанова, Р. В. Арефьев // Молодой ученый. - 2014. - №1. - С. 116-119.
28. Даудов А.А. Аудит МПЗ как основной фактор повышения эффективности деятельности предприятия // В сборнике: Проблемы экономики, организации и управления в России и мире Материалы VIII международной научно-практической конференции. Прага, Чешская республика, 2015. С. 55-56.
29. Данильченко М.А., Бедарева Ю.Н. Особенности организации учета материалов // В сборнике: Математические методы и модели в управлении, экономике и социологии Сборник научных трудов. Ответственные редакторы О. М. Барбаков, Ю. А. Зобнин . Тюмень, 2015. с. 80-82.
30. Кузина А.Ф. Сравнительный анализ МСФО (IAS) 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» // ASPECTUS, №1, 2015. – с.104-108.
31. Мозжерина Т. Г., Аверченко К. О., Барташ Р. В., Куц Т. Ю. Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета готовой продукции и ее продажи // Молодой ученый. - 2015. - №20. - С. 261-264.
32. Петров В.В. Учет материально-производственных запасов/В.В. Петров//Журнал «Бухгалтерский учет». -2016. -№ 18. - с. 35.
33. Предеус Н. В. Проблемы признания запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [Текст] / Н. В. Предеус, Н. И. Ермакова, М. В. Маградзе // Молодой ученый. - 2016. - №2. - С. 568-572.
34. Спесивцева А. Л. Особенности аудита материально-производственных запасов // Молодой ученый. — 2015. — №11. — С. 990-992.
35. Сыроижко В. В., Андреева А. А., Солянникова А. А. Совершенствование учета производственных запасов на складах производственного предприятия // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 517-520.
36. Черненко А.Ф. Дмитриева И.Н. Планирование аудиторской проверки лизинговых операций // Экономика: вчера, сегодня, завтра, 2011. №2 – с.118
37. Щукина Т. В. Учет и аудит поступления и продажи товаров в торговой организации на примере ООО «Далъ Регион Газ» // Молодой ученый. - 2016. - №14. - С. 428-434.
38. Как списать материалы в 1С - http://учетбеззабот.рф/pervye-shagi-v-novoj-programme/kak-spisat-materialy-v-1s.
39. Как отразить в учете отпуск материалов в производство // Российский налоговый курьер. - http://www.rnk.ru/article/209390-kak-otrazit-v-uchete-otpusk-materialov-v-proizvodstvo
40. Каверина О. Д. МСФО 2 «Запасы» Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Режим доступа: http://www.ipp№ou.ru/article.php?idarticle=001955
41. Учет материально-производственных запасов // Глава 1 - www.fa.ru/pubs/books/finuchet/gl1.htm.
42. Учет материалов: проводки, примеры - http://www.glavbukh.ru/art/22262-uchet-materialov-buhgalterskie-provodki-primery
43. Учет расхода (выбытия) материалов - http://www.buhgalteria.ru/spravochnik/provodki/uchet_rasxoda_materialov/#xo125
44. Учет выбытия материалов на сторону - http://buhland.ru/poryadok-provedeniya-inventarizacii-tmc-i-ee-uchet-v-buxgalterii/.
45. Учет материалов в бухгалтерском учете - http://www.gazeta-unp.ru/articles/40855-sqg-15-m9-uchet-materialov-v-buhgalterskom-uchete
46. Бухгалтерский учет: учеб.пособие. – 2-е изд., перераб. и доп./ А. В. Самойлов,И. В. Иванова, Н. А. Бердникова. – СПб.: ГУАП, 2012.С 47-54