исчисление прямых налогов на примере ржд

В рамках данной работы изучается вопрос налогов, как важнейших источников формирования государственного бюджета. Налог – главный источник пополнения доходной части бюджета любой страны. Совокупность всех налогов, которые взимаются в стране, форм и методов налогообложения, а также налоговых органов представляют собой налоговую систему. Методы налогового регулирования это рычаги воздействия на систему налогообложения. Доля прямых налогов в доходах бюджета составляет более 50%, что подтверждает их значимость.
Актуальность выбранной темы исследования определена тем, что, исследование вопросов налогообложения предприятия позволяет выявить направления совершенствования налогообложения, что позволит предприятию оптимизировать налоговое бремя и работать более эффективно.
Целью данной работы является изучение налогообложения прямыми налогами на примере ООО «Елецкий территориальный общий центр обслуживания» (ООО «ОЦОУ-4») дочерней компании ОАО «РЖД» с целью выявления возможных направлений оптимизации налоговой нагрузки предприятия.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
изучить виды, функции налогов, принципы налогообложения и классификацию налогов;
определить характеристику основных прямых налогов;
изучить роль прямых налогов в доходах бюджета;
рассмотреть характеристику предприятия ООО «Елецкий территориальный общий центр обслуживания» дочерней компании ОАО «РЖД»;
исследовать прямые налоги, уплачиваемые на предприятии;
проанализировать налоговое бремя по прямым налогам на предприятии;
разработать рекомендации по оптимизации налогообложения.
В рамках данной работы объектом исследования выступает современное предприятие ООО «Елецкий территориальный общий центр обслуживания» дочерней компании ОАО «РЖД». Предметом исследования является прямые налоги, уплачиваемы предприятием.
Теоретическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные положения теории налогообложения, раскрывающие проблемы взимания налогов, а также научные концепции современных российских и зарубежных ученых-экономистов, занимающихся проблемами налогообложения.
Источниками информации выступали формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», первичные документы по учету финансовых результатов, налогов, а также нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета доходов, расходов и налогов, а также учебно-методическая литература по налогообложению.

Введение 3
1. Теоретические аспекты прямого налогообложения в РФ 5
1.1. Понятие, сущность налогов. Характеристика прямых налогов, действующих в РФ 5
1.2. Оценка роли прямых налогов в доходах бюджета 13
1.3. Обзор действующих нормативных актов по вопросу налогообложения предприятий 17
2. Анализ прямых налогов на предприятии ООО «Елецкий территориальный общий центр обслуживания» дочерней компании ОАО «РЖД» 28
2.1. Краткая характеристика предприятия 28
2.2. Анализ налогообложения НДФЛ и налога на прибыль 38
2.3. Анализ исчисления прочих прямых налогов, уплачиваемых предприятием 44
3. Рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки на предприятии ПАО РЖД 52
3.1. Анализ налоговой нагрузки по прямым налогам 52
3.2. Мероприятия, направленные на снижение платежей по прямым налогам 56
3.3. Оценка эффективности мероприятий 57
Заключение 58
Список литературы 61
Приложения 66

В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что все юридические и физические лица должны участвовать в формировании бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой систему налогов. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты. Изучив понятие и сущность налогов, было определено, что налоги классифицируются по различным признакам, в частности в соответствии с законодательством РФ, по объектам налогообложения и др.
Также в работе были представлены характеристики основных прямых налогов:
- налог на прибыль;
- НДФЛ;
- страховые взносы;
- налог на имущество.
Определена роль прямых налогов в доходах бюджета. Было установлено, что прямые налоги составляют более 70-80% всех доходов..
Затем была изучена характеристика ООО «Елецкий территориальный общий центр обслуживания». Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли. Основным видом деятельности является розничная торговля моющими, чистящими средствами и хозяйственными товарами. В настоящее время в штате компании работают 18 сотрудников.
Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих прямых налогов и взносов:
страховые взносы;
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций.
Анализ налоговых платежей по основным прямым налогам за период с 2013 по 2015 год показал следующее:
прибыль до налогообложения в 2013 году составила 1134 тыс. руб., а в 2015 году – 209 тыс. руб. Налог на прибыль снизился с 227 тыс. руб. до 209 тыс. руб.. За три года сумма налога сократилась на 18 тыс. руб. Налог на прибыль уплачивается в федеральный и региональный бюджет. В федеральный бюджет сумма налога сократилась с 23 тыс. руб. до 21 тыс. руб., а в региональный бюджет с 204 тыс. руб. до 188 тыс. руб.;
анализ доли налога на прибыль в выручке показал, что в 2013 году доля налога составила 0,22%, в 2015 году доля составила 0,23%, таким образом, не смотря на снижение выручки и величины налога доля налога в выручке растет;
численность персонала в 2013 году составила 16 человек, в 2014 году – 17 человек, в 2015 году – 18 человек. Сумма начисленной заработной платы в 2013 году составила 3 132 тыс. руб., в 2014 году - 3 384 тыс. руб., в 2015 году – 3 924 тыс. руб.;
налоговая база по НДФЛ за анализируемый период увеличилась на 758 тыс. руб. с 3 049 тыс. руб. до 3 806 тыс. руб. соответственно. Сумма начисленного НДФЛ также увеличилась с 396 тыс. руб. до 495 тыс. руб..
анализируя страховые взносы, необходимо отметить, что в 2013 году совокупная величина взносов составила 940 тыс. руб., а в 2015 году величина взносов выросла до 1177 тыс. руб..
проведенный анализ доли страховых взносов показал, что величина страховых взносов выросла на 238 тыс. руб. за 3 года, соответственно доля страховых взносов в выручке выросла на 0,42% с 0,9% в 2013 году до 1,32% в 2015 году;
налог на имущество в 2013 году составил 35,45 тыс. руб., в 2014 году – 28,34 тыс. руб., в 2015 году – 21,22 тыс. руб. Анализ показал, что удельный вес налога на имущество увеличился за три года на 0,03%. В 2013 году составил 0,03%, в 2014 году – 0,03%, в 2015 году – 0,02%.
Анализ структуры издержек показал, что наибольшую долю составляют страховые взносы – 78,18% в 2013 году, 80,10% и 83,65% соответственно. Доля налога на прибыль в 2013 году составляет 18,87%, в 2014 году – 17,66%, в 2015 году – 14,84%.
Налоговая нагрузка прямых налогов на выручку предприятия составила 1,16%, в 2014 – 1,26%, а в 2015 году – 1,58%.Что касается прибыли предприятия, то она снизилась с 907 тыс. руб. до 835 тыс. руб., при этом сумма налоговых издержек превышает величину чистой прибыли.
Таким образом, было установлено, что организация ООО «Елецкий территориальный общий центр обслуживания», применяя традиционную систему налогообложения, за 2015 год заплатило прямых налогов на сумму 1407 тыс. руб., при этом чистая прибыль в 2015 году составила 835 тыс. руб. Величина налоговой нагрузки по выручке составила 1,58%.
Все эти данные свидетельствуют о необходимости оптимизации величины налогового бремени предприятия. Было предложено рассмотреть вариант оптимизации за счет применения различных льгот по прямым налогам. В рамках плана по оптимизации прямых налогов было предложено использовать выплаты по ученическим договорам.
Предложенные рекомендации достаточно эффективны, так как приводят не только к снижению величины налога на прибыль, но и к снижению НДФЛ и страховых взносов на сумму 31,24 тыс. руб..

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.11.2015)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2015)
3. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 04.06.2014) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"
4. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» (одобрено Правительством РФ 20.05.2011)
5. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013
6. Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 416 с.
7. Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для ВУЗОВ / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. – М.: Финансы, 2011. – 685 с.
8. Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. – М.: Юрайт, 2012. – 1400 с.
9. Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 450 с.
10. Вылкова Е.С., Сердюков А.В., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А.В. Сердюков, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2012, 752 с.;
11. Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В. В. Глухов. – СПб.: Питер, 2011. – 150 с.
12. Ендовицкий Д.А. Малое предприятие. 5 в 1:бухучет, налоги, документооборот, правовое сопровождение, анализ деятельности. – М.: Рид Групп, 2011.
13. Евстигнеев Е. Н., . Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Издательский дом «Питер», 2010., - 288с.;
14. Евстегнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СП.: Питер, 2013
15. Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2013. – 279с.;
16. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2012. — 480 с.
17. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение / В.Р. Захарьин. – М.: ИНФРА-М, 2015
18. Иохин В. Я. Экономическая теория. Учебник / В. Я. Иохин. – М.: Юристъ, 2010. – 315 с.
19. Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве: полное практическое руководство. – М.: РОСБУХ, 2012.
20. Карпеко Е.Г. Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие. – СПб.: 2012
21. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
22. Козырев В. М. Основы современной экономики / В. М. Козырев. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 528 с.
23. Косарева Т.Е., Налогообложение организаций и физических лиц: Учебн. пособие/М.: ИНФРА-М, 2014– 240 с.
24. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2011. – 528 с.
25. Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2013. - 256с.
26. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2012.529с.
27. Петров А.В. Налоги и налогообложение. – 12-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2013
28. Поляк Г.Б. Бюджетная система России. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2010.
29. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. - М., 2009 // Электрон. дан. URL: http://slovari.yandex.ru/
30. Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп./ Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2012. — 536 с..
31. Современная экономика. Лекционный курс / гл. ред. А. И. Иванов. - Ростов н/Д.: Феникс, 2011. – 598 с.
32. Соловьева А.Г. Экономика предприятия в схемах / А.Г. Соловьева. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2012. – 231 с.
33. Справочник директора предприятия. – М.: Инфра – М, 2014. – 493 с.
34. Шадурская М.М., Смородина Е.А., Одинокова Т.Д. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Екатеринбург, 2013
35. Ведение бухгалтерского учета на малом предприятии [Электронный ресурс] // Электрон. дан. URL: http://бизнесвидение.рф/
36. Горбань О.П. Роль малого бизнеса в рыночной экономике // Электрон. дан. URL: http://www.mstu.edu.ru/publish/conf/11ntk/section8/section8_24.html
37. ЕНВД или УСН? Сравнение спецрежимов // статья опубликована на сайте http://ecoplus-buh.ru/енвд-или-усн-сравнение-спецрежимов/
38. Иванова К., Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Электрон. дан. URL: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=003842;
39. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях [Электронный ресурс] // Электрон. дан. URL: http://shpargalki.ru/news/2852.html
40. Расчет ЕНВД // статья опубликована на сайте http://www.center-yf.ru/data/nalog/Raschet-ENVD.php
41. Проблемы малого бизнеса в России (Из материалов VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес – экономическая основа развития местного самоуправления» // Электрон. дан. URL: http://www.nisse.ru/
42. Сальников О.В. Проблемы и поддержка малого предпринимательства в России // Электрон. дан. URL: http://nbene.narod.ru/econom/feconom12.htm
43. УСН и ЕНВД в 2012 году: впереди большие перемены // статья опубликована на сайте http://sambukh.ru/articles/usn-i-envd-v-2012-godu-vperedi-bolshie-peremeny/
44. Понятие и основные принципы налоговой оптимизации [Электронный ресурс] // Электрон. дан. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/
45. Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm;
46. Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254;
47. Электронная библиотека «Assessor» [Электронный ресурс] : нормативный акт, М., Электрон. дан. URL: http://www.assessor.ru/notebook/vmenenka_envd_k1_k2/koefficientdeflyator_na_2014_k1_dlya_envd_usn_psn/
48. Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www.tax-nalog.km.ru;
49. Энциклопедия экономиста [Электронный ресурс ]: информ.-аналит. материалы. Электрон. дан. М., URL: http://www.grandars.ru/student/nalogi/usn.html
50. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ;
Консультант Плюс [Электронный ресурс] – нормативные акты. Электрон. дан. М., URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_157185/