Тема

Налоги представляют собой необходимую составляющую экономических отношений общества с момента возникновения государства. В системе рыночных отношений налоги являются активным инструментом экономической политики. Именно налог на прибыль является тем инструментом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он оказывает влияние на процесс наращивания капитала и инвестиционные потоки организаций, представляет собой неотъемлемую составляющую функционирования экономики страны, основную часть дохода федерального бюджета.
Все вышеперечисленные положения позволяют рассматривать актуальность темы исследования для рассмотрения и последующей защиты. Актуальность рассмотрения темы дипломной работы подтверждается ещё и тем, что налог на прибыль является значимой доходной статьёй бюджетов большинства развитых стран, а в доходах бюджетов России занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.
Цель дипломной работы состоит в рассмотрении теоретических аспектов налогообложения прибыли организаций, методики исчисления и уплаты налога на прибыль организаций на примере ООО «СТРОЙТЕХ», а также оптимизация действующей практики на основе результатов контроля налоговых органов.
В процессе обоснования цели в ходе исследования, решаются следующие задачи:
-определение сущности и роли налога на прибыль в системе налогообложения, его законодательного регулирования;
-рассмотрение исторических аспектов развития налогового законодательства, с учетом последних изменений;
-анализ основных элементов налога на прибыль организаций, порядка определения налоговой базы в ООО «СТРОЙТЕХ;
-определение особенностей формирования доходов и расходов в целях налогообложения налога на прибыль на примере ООО «СТРОЙТЕХ»;
-выявление типичных ошибок при исчислении налога на прибыль организаций, на основе контроля налоговых органов за правильностью исчисления налога на прибыль организаций и путей устранения возникающих нарушений и др.
Объектом исследования является ООО «СТРОЙТЕХ», основным видом деятельности которого в соответствии с уставом, является оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.
Предметом исследования являются основные принципы взимания налога на прибыль и применяемая система налогообложения и контроля отражения в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов, полноты уплаты в бюджет, а также её совершенствование в объекте исследования за период 2014-2015 гг.
При рассмотрении основных задач в ходе выполнения цели дипломной работы использовались следующие методы: балансовое обобщение, аналитические таблицы, сравнение экономических показателей в динамике, документация фактов хозяйственной деятельности, обобщение показателей в налоговых регистрах и финансовой отчетности.
Структурно работа состоит из введения, трёх глав и заключения.
Источниками информации в процессе исследования послужили формы бухгалтерской и налоговой отчетности (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, данные налоговых деклараций, первичных документов, аналитических и синтетических регистров налогового и бухгалтерского учета, за период 2014-2015 г.
В процессе рассмотрения основных задач дипломной работы использовалась учебно-методическая и экономическая литература, нормативно-законодательная база в части формирования налоговой базы по налогу на прибыль, интернет-ресурсы.

ВВЕДЕНИЕ 4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ 6
1.1. Понятие и роль налога на прибыль организаций в системе налогообложения 6
1.2. История развития налогового законодательства по налогу на прибыль организаций 11
1.3. Зарубежный опыт налогообложения прибыли 14
2. МЕТОДИКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ООО «СТРОЙТЕХ» 20
2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации 20
2.2. Основные элементы налога на прибыль организаций, порядок определения налоговой базы 34
2.3. Особенности определения доходов и расходов в целях налогообложения налога на прибыль организаций на примере ООО «СТРОЙТЕХ» 38
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ООО «СТРОЙТЕХ» 43
3.1 Рекомендации по планированию налога на прибыль ООО «Стройтех» 43
3.2. Система внутреннего контроля организации при исчислении налога на прибыль 50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 56
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 64
ПРИЛОЖЕНИЯ 67

В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. В соответствии с целью дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты налогообложения прибыли организаций, методика исчисления и уплаты налога на прибыль организаций на примере ООО «Стройтех», а также выявлены пути оптимизации действующей практики на основе результатов контроля налоговых органов и системы внутреннего контроля объекта исследования.
В процессе обоснования цели в ходе исследования, были решены задачи определения сущности и роли налога на прибыль в системе налогообложения, его законодательного регулирования; рассмотрены исторические аспекты развития налогового законодательства в России, с учетом последних изменений; проведен анализ основных элементов налога на прибыль организаций, рассмотрен порядок определения налоговой базы в ООО «Стройтех»; определены особенностей формирования доходов и расходов в целях налогообложения налога на прибыль на примере ООО «Стройтех»; выявлены типичных ошибок при исчислении налога на прибыль организаций, на основе контроля налоговых органов за правильностью исчисления налога на прибыль организаций.
В соответствии с рассмотрением основных принципов взимания налога на прибыль и применяемой системы налогообложения и контроля, а также отражения в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов, полноты уплаты в бюджет, совершенствование в объекте исследования за период 2014-2015 гг., использовались методы: балансовое обобщение, аналитические таблицы, сравнение экономических показателей в динамике, документация фактов хозяйственной деятельности, обобщение показателей в налоговых регистрах и финансовой отчетности.
В качестве источников информации в процессе исследования использованы формы бухгалтерской и налоговой отчетности (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, данные налоговых деклараций, первичных документов, аналитических и синтетических регистров налогового и бухгалтерского учета).
В практической части работы уделено внимание методике исчисления и уплаты налога на прибыль организаций нп примере ООО «Стройтех».
Рассмотрена общая характеристика объекта исследования и основные финансовые и экономические показатели деятельности.
Общество с ограниченной ответственностью «СТРОЙТЕХ» (ООО «СТРОЙТЕХ») зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы 15 по Санкт Петербургу 03.09.2008. Юридический адрес: 199106, Санкт-Петербург, ул.Гаванская, д.29, лит.А, пом.1-Н
Из анализа, проведенного во 2 главе, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс ООО «Стройтех» не является абсолютно ликвидным, так как кредиторская задолженность компании (10703 тыс. руб.) больше, чем величина быстрореализуемых активов (5020 тыс. руб.). Следовательно, компания ООО «Стройтех» в случае возникновения необходимости не сможет погасить свои обязательства по кредиторской задолженности.
Таким образом, краткосрочные пассивы полностью покрываются оборотными средствами, что свидетельствует о ликвидности и платежеспособности ООО «Стройтех». За отчетный период значение чистого оборотного капитала возросло, следовательно, ликвидность и платежеспособность ООО «Стройтех» повысились.
Общий коэффициент ликвидности показывает, что ООО «Стройтех» сможет погасить все текущие обязательства по кредитам и расчетам, мобилизовав свои оборотные средства. Этот коэффициент более всего интересен покупателей и инвесторов ООО «Стройтех».
Из "Отчета о финансовых результатах" компании ООО «Стройтех» следует, что за рассматриваемый период (31.12.14–31.12.15) организация получила прибыль от продаж в размере 4 009 тыс. руб., что составило 6,8% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж выросла компании ООО «Стройтех» на 605 тыс. руб., или на 17,8%.
По сравнению с прошлым периодом в текущем году увеличилась как выручка от продаж компании ООО «Стройтех», так и расходы по обычным видам деятельности (на 2 100 и 1 495 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки компании ООО «Стройтех» (3,7%) опережает изменение расходов (2,8%).
Финансовый результат сложился в виде разницы между доходами, полученными от перечисленных операций, за вычетом расходов. Прибыль отражена в сумме 40 774 358 руб. (59 347 482 руб. - 55 270 047руб.).
Полученная прибыль облагается налогом на прибыль (815 487 руб.), вследствие чего финансовый результат за 2015 год для целей налогообложения составил 39 958 871 руб. (40 774 358 руб. – 815 487 руб.).
В налоговой декларации за 2015 год по налогу на прибыль, в соответствии с данными налогового регистра, были отражены показатели в суммах, руб.
- Доходы от реализации: 59 339 679 руб.;
- Прочие доходы: 7 803 руб.;
- Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации: 54 999 372 руб.;
Льгот, доходов, исключаемых из прибыли предусмотренных по законодательству по налогу на прибыль, ООО «СТРОЙТЕХ» не имеет. В налоговой декларации по строке 100 налоговая база определена в сумме 4 077 435 руб.
Особенно значимым направлением для успешной деятельности организации, позволяющей избежать существенных ошибок в налогообложении, являются контрольные мероприятия, проводимые непосредственно внутри самой организации в части правильности формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В ООО «Стройтех» действует система внутреннего контроля формирования доходов и расходов, определения налогооблагаемой базы по исчислению налога на прибыль в регистрах налогового и бухгалтерского учета.
В рамках исследования данной дипломной работы отражены основные направления контрольной проверки и пути исправления допущенных нарушений.
В ходе операций контроля начисления и уплаты налога на прибыль значительных нарушений порядка организации бухгалтерского учёта не установлено. Хозяйственные операции системно отражаются на счетах бухгалтерского учёта осуществляемых в ООО «Стройтех» хозяйственных операций.
Все операции, формирующие информации о доходах, оформлены первичной документацией: заключенными договорами подряда, подтверждены актами выполненных работ, справками о вводе объектов в эксплуатацию, счетами-фактурами.
Среди основных направлений проверки расходов следует также отметить: определенность сумм расходов; обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов; ведение аналитического учета расходов в регистрах бухгалтерского и налогового учета; полнота и правильность раскрытия информации о расходах в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Кроме того, для формирования полной и достоверной информации об учете доходов и расходов, порядка формирования финансового результата в ООО «Стройтех» следует организовать более детализированный учет доходов и расходов, формирующих финансовый результат, оптимизировать методологию учета в соответствии с правилами заполнения показателей отчета о финансовых результатах.
На основании проведенного исследования можно сделать вывод о том, что даже при использовании налогоплательщиком законных способов занижения налоговой базы по налогу на прибыль, существует вероятность того, что налоговые органы «заинтересуются» данной фирмой, особенно если она является убыточной. Поэтому, каждому плательщику налога на прибыль организаций, при формировании налоговой базы, необходимо помнить о том, что все понесенные им расходы следует документально подтвердить и обосновать их необходимость. Что касается, предприятий, понесших убытки, то им следует помнить, что обосновать их придется в полной мере. В противном случае, они попадают под пристальное внимание налоговых органов и, скорее всего, будут внесены в список организаций, подлежащих выездной налоговой проверке.
Но не стоит забывать, что повлиять на размер налоговой базы по налогу на прибыль можно путём применения средств налогового планирования, которые широко используются в настоящее время. При этом предприниматель всегда имеет право использовать разрешённые методы для максимально возможного сокращения налоговых обязательств перед бюджетом.
Таким образом, можно сделать вывод, что для эффективной финансово- хозяйственной деятельности хозяйствующему субъекту необходимо использовать законные способы занижения (минимизации) налоговой базы по налогу на прибыль, тогда вероятность заинтересовать налоговые органы будет минимальна.
Рассмотрим подробнее способы уменьшения налога на прибыль организации.
Способ сокращения расходов путем уменьшения налога на прибыль основан на системе скидок. Организация в целях рекламы своей продукции может предоставить скидку покупателю с целью привлечения новых клиентов или же увеличения товарооборо-та с уже имеющимися. Так же скидка в некоторых случаях дается постоянным клиентам и партнерам. Основанием для неё может служить длительное сотрудничество, расчет наличными средствами, предоплата, своевременное выполнение обязательств договора на протяжение определенного времени. Такие скидки и премии можно принять в состав прочих расходов.
Скидки можно разделить на две основные категории. Одна из них связана с изменением цены на товар, а другая-нет. Полученная скидка или премия рассматривается как безвозмездно полученное имущество. На данную сумму ООО «Стройтех» уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Следующий способ основан на убытках. Маловероятно, что компания в своей деятельности сможет избежать убытков. Однако и из них можно извлечь определенную пользу. В таком случае возможно уменьшение налога на прибыль. Об этом говориться в пункте 2 статьи 265 Налогового кодекса. Например, к прочим расходам приравниваются потери в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде.
Еще одной значимой статьей расходов может стать аренда и рас-ходы с ней связанные. В сложившейся экономической ситуации расходы на аренду действительно довольно высоки и с их помощью можно сократить налог на прибыль. При этом расходы не ограничиваются оплатой за использования помещений. Ведь эти помещения необходимо содержать в надлежащем состоянии, переоборудовать для нужд производства исходя из его специфики. Даже такие мелочи как вывоз мусора при тщательном подсчете могут оказаться довольно дорогими для фирмы. Все эти расходы относятся к затратам, связанным с реализацией и производством.
Еще один способ базируется на маркетинге и экономических исследованиях. Если фирма планирует расширить спектр услуг и товаров, занять новую экономическую нишу или же провести анализ существующего механизма ведения дел, ей пригодиться помощь и консультация опытного специалиста в сфере маркетинга. Оплата его услуг включается в прочие расходы, связанные с производством «расходы на консультационные и иные аналогичные услуги». Исследования в сфере маркетинга можно включить в расходы ООО «Стройтех» на изучение текущей ситуации на рынке. Однако, они должны быть непосредственно связанны с товаром или услугой ООО «Стройтех». В противном случае подобные действия вызовут резонный интерес налогового инспектора.
Представим мероприятия для ООО «Стройтех» по оптимизации налога на прибыль.
ООО «Стройтех» при списании запасов использует метод средней взвешенной себестоимости.
Существует немало способов планирования оптимизации налогов ООО «Стройтех». Лишь по одному пункту возможно найти огромное количество законных путей сокращения. В основном все они основаны на завышение расходов по всевозможным статьям в налоговой отчетности. Подобная ситуация и в других сферах деятельности фирм. Способов сокращения затрат масса. Грамотный подход поможет найти их и правильно использовать. Но усилия стоит прилагать не только в одной или же двух областях. Работа должна проводиться на всех уровнях и затрагивать как можно больше аспектов, как крупных, так и малозначимых. Ведь в подобных вопросах не существует мелочей и лишь комплексный подход даст максимальную отдачу в виде успешного функционирования компании.
Не стоит забывать и о существующих законах и подзаконных актах. Во-первых, это предостережет от непреднамеренного нарушения законодательства. Во-вторых, законодательство постоянно реформируется и развивается. Это служит не только во вред предпринимателю, но и может пойти на пользу при должном использовании полученных знаний. Ведь с изменением законов появляются и новые лазейки, с помощью которых можно получить пользу.
В целях предупреждения предоставления недействительных показателей и выявления ошибок в налоговой и бухгалтерской отчетности компании ООО «Стройтех» необходимо внедрить электронный офис в сети Интернет по проверке и отравке налоговой отчетности компании в налоговую инспекцию.
В рамках внедряемой системы будет проводиться проверка подлинности и верности показателей, отражающих налоговую нагрузку ООО «Стройтех».
Проверке будут подвергаться отчетность компании по налогам и учету, которая уплачивается комапанией ООО «Стройтех», история взаимоотношений с налоговыми органами по вопросам взыскания налогов с компании.
Общие затраты по введению в эксплуатацию электронного офиса в Интернет по проверке налоговой отчётности ООО «Стройтех» и её отправке в налоговыеорганы составят 610 тыс. руб.
Годовая экономия затрат ООО «Стройтех» составит 590 тыс. руб. Все затраты окупятся в четвёртом месяце за счёт снижения доли затрат и автоматизации оформления и проверки налоговых деклараций компании ООО «Стройтех»

1. Гражданский кодекс РФ Части первая – вторая (по состоянию 01.01.2014 г. в ред. ФЗ №352-ФЗ от 27.12.2009; №17-ФЗ от 24.02.2010)
2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая (по состоянию на 29.01.2010 г. в ред. ФЗ от 29.12.2009; №379-ФЗ от 27.12.2009; №383-ФЗ от 29.12.2009,2013-2013 г.г.
3. Трудовой кодекс РФ (по состоянию на №260-ФЗ от 10.11.2009; №267-ФЗ от 25.11.2009)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ред. от 26.03.07)
5. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (в ред.от 7.05 2014 г.)
6. Закон КНР от 16.03.2007 «О налоге на прибыль предприятий» (принят на 5-й сессии ВСПН 10-го созыва 16 марта 2007 г.). URL: http://chinalawinfo.ru/economic_law/enterprise_tax_law
7. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2014, 358с., уч/пос. Гриф УМО.
8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пос. для вузов. Ростов н /Д, 2014.-245 с.
9. Бехтерева Е.В. Налог на прибыль: взаимосвязь систем бухгалтерского и налогового учета. – М.: Издательство «Экзамен». 2014 г.
10. Ванюкова, Р. А. Условия признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете / Р.А. Ванюкова // Актуальные проблемы экономики современной России. – 2014. – № 1. – С. 296–298.
11. Ванюкова, Р. А. Развитие аналитического учета расходов на продажу / Р. А. Ванюкова // Актуальные проблемы экономики современной России. – 2015. – Т. 2. – № 5. – С. 409–412.
12. Еженедельная профессиональная газета «Учет.Налоги.Право» [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.gazeta-unp.ru
13. Ерёмина, Н. В. Регулирование расчетов с бюджетом по налогам и сборам/ Н. В. Ерёмина, С. С. Саркисян // Инновационная наука. - №5(5).-2015.- С. 266-269.
14. Журавлева Т.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, ИНФРА-Форум, 2015.-324 с.
15. Интернет издание. Нормативная информация и мониторинг изменений законодательства. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.klerk.ru
16. Интернет портал для бухгалтеров и юристов. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.pravcons.ru
17. Информационно-правовой портал Гарант. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.garant.ru
18. Левкин А.В. Налоговая нагрузка// Консультант. 2014.
19. Лытнева М.А., Малявкина М.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет. Учебник. ИНФРА - М, ФОРУМ,2014.
20. Мелихова М.С., Оксанич Е.А. Факторы, определяющие состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности. // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. 2015. С. 5-9.
21. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Пансков В.Г. - М.: МЦФЭР, 2015.
22. Налоги и налогообложение. Качур О.В. - М.: Кнорус, 2012.
23. Налоги и налогообложение. Скрипниченко В.А. - СПб.: Питер: ИД-БИНФА, 2015.
24. Налоги и налогообложение. Тарасова В.Ф, Семыкина Л.Н, Сапрыкина Т.В. - М.: Кнорус, 2012. .
25. Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. И.А. Майбурова. 6-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015 487 с.
26. Налоговое планирование. Вылкова Е.С., Романовский М.В. - СПб.: Питер, 2014.
27. Налоговый менеджмент. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В.- М.: Омега-Л, 2015.
28. Налогообложение организаций: учеб. пособие/ Л.В. Севрюкова, Т.Ю.Ткачева, Н.С. Трусова[и др.];// под ред. Л.В. Севрюковой, Т.Ю.Ткачевой; Юго-Зап. гос. ун-т. - Курск, 2015.- 280с.
29. Папова Л.В., Чередниченко М.В. Виды отчетности / Л.В. папова, М.В. Чередниченко // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. Материалы V международной научной конференции. 2015. С. 310-315.
30. Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение: учебник 4-е издание М.: ИНФРА-М, 2015.
31. Стафиевская, М. В. О некоторых аспектах резервирования как методе снижения рисков / М. В. Стафиевская, М. В. Мельников //Актуальные проблемы экономики современной России. – 2015. – Т. 2. – № 2. – С. 394–397.
32. Тарасова В. Ф. «Основные направления развития налога на прибыль организаций и его значение в формировании бюджета Российской Федерации» // Актуальные проблемы экономики в условиях реформировании современного общества– 2014 г. – с. – 30-34.
33. Тарасова, В. Ф. Налоги и налогообложение[Текст] : учебник/ В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина//; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. – М.: КНОРУС, 2012. – 488 с.
34. Тихомиров, М.Н. Россия в 16 столетии [Текст] / М.Н. Тихомиров. - М.: Издательство академии наук СССР, 1962. – С. 342.
35. Финансы организаций (предприятий). Гаврилова А.Н., Попов А.А. - М.: КНОРУС, 2014.
36. Финансы. Под ред. Ковалева В.В. - М.: Велби, Проспект, 2015.
37. Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки. - М.: ИТРК, 2014.