Проблемы налогового контроля за налогообложением крупных и проблемных налогоплательщиков

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие, какой бы деятельностью оно не занималось, сталкивается с проблемой расчета налогов, определения налоговой нагрузки и оптимизацией налогообложения. Именно в этом актуальность исследуемого вопроса - оптимизации налогообложения российских предприятий в современных условиях. Особенно важны для пополнения бюджета РФ крупнейшие налогоплательщики. Именно это и определяет актуальность темы данной дипломной работы.
В данной дипломной работе рассмотрим проблемы налогового контроля за налогообложением крупных и проблемных налогоплательщиков, налоговое администирование, его задачи, проблемы и перспективы.
Объектом исследования предприятие ООО «Саландра», которое является проблемным налогоплательщиком.
Предмет исследования – проблемы налогового контроля за налогообложением крупных и проблемных налогоплательщиков.
Цель данного исследования состоит в изучении и обосновании практических рекомендаций по налоговому администированию, налоговому контроля за налогообложением крупных и проблемных налогоплательщиков.
Для достижения указанной цели в дипломной работе решаются следующие исследовательские задачи:
1. Провести анализ теоретических аспектов налогового администрирования и налоговой нагрузки предприятия;
2. Изучить хозяйственную деятельность ООО «Саландра»;
3. Исследовать особенности системы налогообложения и налогового планирования на предприятие ООО «Саландра».
4. Разработать практические рекомендации по совершенствованию налогового администирования, налогового контроля за налогообложением крупных и проблемных налогоплательщиков.
Теоретико-методологической базой исследования являются законодательные акты, научные и учебные издания по управлению персоналом на предприятии, материалы периодических изданий, посвященные вопросам экономического анализа, формирования себестоимости и управления себестоимостью продукции, а также необходимая для понимания данной темы специальная литература и правовые источники.
Эмпирическую базу исследования составили результаты анализа нормативно-правовых актов Российской Федерации, касающихся экономической деятельности предприятий, результаты изучения интернет-сайтов, а также материалы по исследуемой организации ООО «Саландра».
Дипломная работа построена традиционным образом и состоит из введения, трех основных глав и заключения.
В первой главе приведены теоретические исследования по вопросам налогового планирования на предприятиях. Во второй главе исследовалось предприятие ООО «Саландра», приведена краткая характеристика предприятия, основные технико-экономические характеристики его деятельности, рассмотрено налогообложение предприятия.
В третьей главе дипломной работы на основании результатов исследования предприятия, даны рекомендации по совершенствованию налогового администрирования крупных и проблемных налогоплательщиков.
Таким образом, выбранная тема преддипломной практики, заключающаяся в государственном управлении в налоговой сфере, является актуальной темой настоящего времени.

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
Глава 1 Налоговые отношения и налоговый контроль 6
1.1 Налоговая система, налоговые отношения и налоговая нагрузка 6
1.2 Понятия налогового контроля, налогового администрирования и налогового поведения налогоплательщиков 18
1.3 Особенности налогового администрирования крупнейших и проблемных налогоплательщиков 28
45
2.1 Краткая характеристика предприятия ООО "Саландра" 45
2.2 Анализ налогообложения предприятия ООО "Саландра" 53
2.3 Анализ проблем налогового контроля за налогообложением крупных и проблемных налогоплательщиков на примере ООО "Саландра" 58
Глава 3 Совершенствование налогового контроля за налогообложением крупных и проблемных налогоплательщиков 62
3.1 Недостатки налоговой системы РФ 62
3.2 Разработка комплекса мер по усилению налогового контроля за налогообложением крупных и проблемных налогоплательщиков и борьбе с оппортунизмом налогоплательщиков 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 84
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 86
ПРИЛОЖЕНИЕ А - Налоговая система государства 90
ПРИЛОЖЕНИЕ Б - Система налогообложения 91
ПРИЛОЖЕНИЕ В - Форма раздела налогового паспорта организации, содержащего информацию о налоговой нагрузке 92
ПРИЛОЖЕНИЕ Г - Структура Налогового паспорта региона 93
ПРИЛОЖЕНИЕ Д - Схема комплексного подхода к оценке налоговой нагрузки предприятия 94
ПРИЛОЖЕНИЕ Е - Состав и структура информационного обеспечения планирования налоговых поступлений 95
ПРИЛОЖЕНИЕ К - Схема организационного взаимодействия государственных структур субъекта РФ в процессе прогнозирования и планирования налоговых поступлений 96
ПРИЛОЖЕНИЕ М - Характеристика методик определения налоговой нагрузки 97
ПРИЛОЖЕНИЕ Н - Содержание налогового контроля в системе государственных правовых норм налогового регулирования 101
ПРИЛОЖЕНИЕ О - Система налогового администрирования 102
ПРИЛОЖЕНИЕ П - Права, предоставленные налогоплательщику при проведении камеральных проверок 103
ПРИЛОЖЕНИЕ Р - Принципиальная структура базы данных по крупнейшим налогоплательщикам 110
ПРИЛОЖЕНИЕ С - Схема формирования и использования прибыли ООО «Саландра» 112
ПРИЛОЖЕНИЕ Т - Бухгалтерский баланс ООО «Саландра» на 31 декабря 2012г 113
ПРИЛОЖЕНИЕ У - Отчет о финансовых результатах ООО «Саландра» за 2012г 115
ПРИЛОЖЕНИЕ Ф - Обстоятельства, свидетельствующие об обоснованности
или необоснованности налоговой выгоды, полученной организацией 116
ПРИЛОЖЕНИЕ Х - Порядок оформления расходов для налогового учета 117
ПРИЛОЖЕНИЕ Ц - Схема камеральной проверки отчетности по НДС 119
ПРИЛОЖЕНИЕ Ч - Соотношение сумм удовлетворенных требований налогоплательщиков по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок и оспариваемых налогоплательщиками сумм требований по актам ИФНС РФ 123
ПРИЛОЖЕНИЕ Ш - Показатели работы по досудебному урегулированию споров по НДС на стадии на стадии рассмотрения жалоб налогоплательщиков в ИФНС РФ 124

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основой налоговых отношений бизнеса и государства является их имущественный характер, они возникают как следствие гражданско-правовых отношений. Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику определенные права для исполнения своих обязанностей и альтернативные варианты поведения при использовании определенных институтов налогового права.
Налоговый кодекс - безусловный лидер по количеству вносимых изменений и дополнений, что крайне осложняет жизнь налогоплательщиков.
Но акты законодательства о налогах и сборах по своей правовой природе совмещают экономический и юридический компоненты, и на практике это приводит зачастую к неясности и противоречивости налоговых норм.
Современное налоговое администрирование в широком смысле – это специфическая комплексная форма управления обществом в правоотношениях, урегулированных законодательством о налогах и сборах, административным, валютным законодательством и другими (в меньшей мере) отраслевыми законодательствами, наделяющими налоговую администрацию полномочиями по реализации целей, задач и функций в установленной для Федеральной налоговой службы деятельности.
В данной дипломной работе рассмотрены следующие вопросы: устройство налоговой системы и особенности администрирования крупных и проблемных налогоплательщиков, роль налоговой системы в рыночной экономике, проблемы эффективности налогообложения, виды налогового поведения.
В процессе написания работы становится очевидным, что необходимо усиление администрирования крупных и проблемных налогоплательщиков ввиду необходимости пополнений российского бюджета и борьбы с недобросовестностью и оппортунизмом налогоплательщиков.
Из рассмотрения материалов следует, что не всегда налоговое поведение организаций хорошо обдуманно и соответствует требованиям законодательства. Основными выводами является необходимость воспитания и в дальнейшем совершенствования налоговой культуры организаций- налогоплательщиков, а также необходимость информационной работы с налогоплательщиками.
Рассмотренный в данной работе пример системы налогообложения ООО "Саландра" показывает, что на каждом предприятии оно имеет сугубо индивидуальный характер. Также показано, что исчисление налогов ведется бухгалтерией, налоговое планирование ООО "Саландра" ведется самостоятельно без привлечения сторонних специалистов в области налогообложения. В настоящее время, когда обострена конкуренция, а также в условиях финансового кризиса и его последствий в виде снижения спроса и платежеспособности населения данная задача налогового планирования является очень актуальной для российских предприятий.
Итак, мы рассмотрели предприятие налогоплательщика ООО "Саландра", который применяет порядок распределения между двумя режимами налогообложения (ТСНО и в виде уплаты ЕНВД) общих расходов, страховых взносов во внебюджетные фонды, а также порядок расчета налога на имущество при использовании облагаемого налогом имущества одновременно в двух видах деятельности. По некоторым моментам такого налогообложения у чиновников до сих пор не сложилось однозначного мнения. Налогоплательщикам в данном случае остается занять принципиальную позицию (например, в отношении периода для определения пропорции по общим расходам при расчете налога на прибыль) и быть готовым при возникновении спора с контролирующими органами отстаивать ее. Хотя, как показывает практика, если возникает необходимость совмещать два режима налогообложения, ввиду большой трудоемкости и наличия сложных учетных моментов многие предприятия организуют свою работу через два юридических лица, одно из которых находится на традиционной системе налогообложения, а другое - на режиме в виде уплаты ЕНВД.
Российская практика налогового планирования предлагает широкий спектр способов, элементов и инструментов осуществления налогового планирования. Однако не у всех предприятий имеются достаточно квалифицированные кадры для решения подобного рода задач. Специалисты по налогообложению часто отсутствуют в штате малых предприятий, их роль выполняют работники бухгалтерской службы. Поэтому предприятиям, не имеющим специалистов такой квалификации, рекомендуется обращаться к специалистам по налогообложению, имеющим опыт в данной области. Это позволит снизить налоговую нагрузку, и, следовательно, увеличить прибыль и повысить конкурентоспособность предприятия. При этом, всегда нужно помнить, что затраты на налоговое планирование не должны превышать получаемый от этого эффект.
Итак, выстраивание отношений цивилизованного характера между государством и налогоплательщиками - сложнейшая задача, решение которой возможно в нескольких направлениях.
Во-первых, требуется создание необходимой инфраструктуры (создание качественного законодательства, соответствующего целям и задачам организации деятельности налоговых органов).
Во-вторых, необходимо обязательное изучение фундаментальных знаний о налогах, полученных на протяжении веков финансовой наукой, и просвещение населения.
В-третьих, совершенствование демократических институтов, способных восстановить разорванную связь между уплатой налогов и получением выгод от потребления общественных благ, поможет поменять саму модель рационального выбора налогоплательщика, его оппортунистический тип поведения .

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Законы РФ, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и другие законодательные и нормативные акты:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1 и 2) / Справочно-правовая система Консультант Плюс.
2. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"/ Справочно-правовая система Консультант Плюс.
3. Приказ ФНС России от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"/ Справочно-правовая система Консультант Плюс.
4. Приказ Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (в ред. от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@)/ Справочно-правовая система Консультант Плюс.
5. Приказ Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ"/ Справочно-правовая система Консультант Плюс.
6. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) // Учеб. пособие для студентов вузов. М.: МЦФЭР, 2009. С. 403.
Книга, написанная одним автором:

7. Власова М.С. Разработка механизма управления экономической устойчивостью горного предприятия при мониторинге его обязательных платежей. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. М., 2009. С 252
8. Урман Н.А. Эффективное налоговое планирование. М.: Налоговый вестник, 2010. С 45
9. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. М.: Налоговый вестник, 2011. С 67
10. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. М.: Юнити, 2007.
11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2011. С 53
12. Перонко И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения: Автореф. дис. ...д. э. н. М., 2011. С78
13. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2011. С 99
14. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2008. С.360
15. . Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. М.: Омега, 2009. С.210
16. Сырых В.М. Теория государства и права: Учебник для вузов. 4-е изд., стер. М.: ЗАО "Юстицинформ", 2009. С .104
17. Князева О.В. Механизм повышения эффективности государственного налогового администрирования в Российской Федерации в транзитивной экономике: Автореф. дис. ...к. э. н. М., 2011. С.210
18. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: Учебное пособие. М.: Экономистъ, 2009. С.210
19. Кузнецов В.П. Налоговое администрирование: Учебное пособие / Под ред. А.М. Балтиной. Оренбург: ГОУ ОГУ, 2010. С.70
20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2009. С.592
Книга, написанная двумя авторами:
21. Комлева Л.И., Комлев Е.В. Налоговое планирование. Н. Новгород, 2010. С.208
22. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник. М.: Изд-во "Эксмо", 2011. С.264
23. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Экономистъ, 2009. С.264
24. Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. С 67
25. Бутыльков М.Л. Налогообложение как фактор банковской деятельности: М.: Финансы и статистика, 2011. С.64
26. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. С-Пб.: Питер, 2009. С.101
27. Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: МЗ Пресс, 2010. С.264
28. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: Учебник для студентов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение". - М.: Издательство "Омега-Л", 2008. С.288
Статья из журнала:
29. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. 2014. N 8. С 6
30. Мельникова Н.П., Гурова А.В. Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса // Налоги и налогообложение. 2010. N 10. С 17
31. Майбуров И.А. Теория и Горшкова Л.Л. Определение налоговой нагрузки на организацию // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2012. N 12. С. 26 - 29.
32. Горшкова Л.Л. Определение налоговой нагрузки на организацию // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2009. N 12. С. 21.
33. Литвин М.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческой организации // Финансы. 2012. N 4. С. 6.
34. Крейнина М.Н. Влияние налоговой системы на финансовое состояние предприятий // Менеджмент в России и за рубежом. 2013. N 4. С 9.
35. Теслюк Б.А. Оценка налогового бремени предприятия // Управленческий учет. 2010. N 3. С 11.
36. Овчарова Е.В. Незаконность создания межрегиональных налоговых инспекций по крупнейшим налогоплательщикам // Налоговед. 2012. N 10. С. 10.
37. Крейнина М.Н. Влияние налоговой системы на финансовое состояние предприятий / Менеджмент в России и за рубежом. 2010. N 4. С 7
38. Алиев Б.Х. Налоговая система: понятие, структура и параметры // Налоги (журнал). 2013. N 3. С 18
39. Борисов А.М. "Налоговая система", "система налогообложения" или "система налогов и сборов"? // Налоги и налогообложение. 2012. N 3.
40. Гуров А.А. Анализ понятия "налоговая система Российской Федерации" // Российский следователь. 2011. N 20. С 6
41. Назаров В.Н. О понятии "налоговая система" и его правовом содержании // Финансовое право. 2009. N 1. С 11
42. Пилипенко А.А. Теоретико-методологические подходы к определению налоговой системы // Финансовое право. 2010. N 7. С 10
43. Пилипенко А.А. Экономико-правовые начала формирования налоговой системы // Финансовое право. 2011. N 12.
44. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2011. N 5. С. 24.