Система внутреннего финансового контроля (аудит) на предприятии

Обоснование актуальности научного исследования. Современное функционирование крупных коммерческих организаций невозможно представить без действующей системы внутреннего контроля. Именно она позволяет осуществлять как последующий контроль фактов финансово-хозяйственной деятельности, так и их текущий (оперативный) и предварительный контроль.
Эффективность системы внутреннего контроля является ключевым признаком стабильности и надежности деятельности экономического субъекта. Повышенный интерес к вопросам аудита системы внутреннего контроля связан с выявлением рисковых обстоятельств в жизнедеятельности организации, что, в свою очередь, требует создания действенного механизма защиты от рисков в целях продолжения деятельности организации и стабильности ее работы. Изучая организацию системы внутреннего контроля предприятия-клиента, аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства достоверного отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерской (финансовой) отчетности (БФО). Однако аудиторская практика показывает, что в ряде случаев данному вопросу уделяется недостаточное внимание со стороны руководства и собственников.
В процессе управления деятельностью организаций любой организационно-правовой формы и формы собственности осуществляется, как правило, взаимосвязь бухгалтерского учета и внутреннего контроля как наиболее важных функций управления. Напомним в этой связи, что ст. 19 Федерального закона от 06.12.2017 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает обязанность каждого экономического субъекта "... осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни" [1]. Однако среди ученых-экономистов нет единого мнения о критериях разграничения названных функций.
Актуальность и недостаточная научная разработанность проблемы внутреннего контроля в управлении взаимосвязанных организаций определили выбор темы, цели и задач исследования.
Целью исследования является исследование системы внутреннего финансового контроля (аудит) на предприятии.
Для реализации поставленной цели сформулированы следующие задачи:
– рассмотреть теоретические аспекты внутреннего аудита организаций;
– провести исследование внутреннего аудита в ООО «Нарента»;
– определить основные направления совершенствования методики внутреннего аудита ООО «Нарента».
Предметом исследования являются экономические отношения по обеспечению внутреннего аудита.
Объектом исследования является операционная деятельность ООО «Нарента».
Теоретической и методологической основой дипломного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых.
В ходе обработки, изучения и анализа накопленных материалов был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению данной проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, графический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный методы исследования, с их многообразными способами и приемами.
Новизна магистерской диссертации. Анализ системы внутреннего аудита в группе взаимосвязанных организаций позволил выявить недостатки и достоинства действующей системы внутреннего аудита ООО «Нарента» и предложить мероприятия по разработке методики внутреннего аудита, при помощи которой организация будет успешно конкурировать на рынке.
Связь с другими ранее проводившимися исследованиями. Существенный вклад в исследование вопросов современной теории и практики аудита внесли российские ученые: В.Д.Андреев, А.М.Богомолов, С.М.Бычкова, В.В.Бурцев, Н.А.Голощапов, Е.М.Гутцайт, Ю.А.Данилевский, В.Б.Ивашкевич, А.В.Крикунов, Н.Т.Лабынцев, Л.Г.Макарова, М.В.Мельник, О.А.Миронова, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, В.И.По дольский, А.Н.Романов, Я.В.Соколов, Л.В.Сотникова, В.П.Суйц, А.А.Терехов, А.Д.Шеремет, Л.З.Шнейдман. Из зарубежных специалистов наиболее известны Р.Адамс, А.Аренс, Р.Додж, Дж.Лоббек, Дж.Робертсон и др.
Значимость полученных результатов заключается в том, что организации представляется возможным использовать предложенные рекомендации по методики проведения внутреннего аудита.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Во введении определены объект и предмет исследования, сформулирована актуальность выбранной темы, сформулированы цель и задачи.
В первой главе работы приведены теоретические аспекты внутреннего аудита организаций. Вторая глава раскрывает особенности внутреннего контроля в ООО «Нарента», на основании выявленных проблем в третьей главе разработаны рекомендации по совершенствованию методики внутреннего аудита групп взаимосвязанных организаций на примере ООО «Нарента». Завершающим этапом являются выводы, вытекающие в процессе выполнения магистерской диссертации.

ВВЕДЕНИЕ 4
Глава 1. Теоретико-методологические основы внутреннего контроля и аудита на предприятии 7
1.1. Внутренний и внешний контроль и аудит. Понятия. Задачи. Цели 7
1.2. Место и роль внутреннего аудита в системе контроля предприятия 12
1.3. Оценка целесообразности и эффективности аудиторских проверок 16
1.4. Внутренняя документация фирмы о внутреннем контроле и аудите 22
Глава 2. Анализ деятельности 28
2.1. Краткая характеристика 28
2.2. Анализ существующей системы внутреннего контроля и аудита 35
Глава 3. Разработка мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля и аудита 40
3.1. Обоснование необходимости разработки мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля 40
3.2. Мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля и аудита 48
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 56
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 59
Приложения 63

Обобщая результаты проведенного исследования, отметим, что нами проанализированы все компоненты системы внутреннего контроля экономического субъекта - аудируемого лица и сформирована на этом основании методика оценки элементов системы внутреннего контроля аудируемого лица, которая предлагается к использованию внешними аудиторами в ходе проверки на этапе планирования аудита. Предложенная методика содержит шесть этапов: оценка аудитором надежности контрольной среды, оценка рисков, оценка выполнения контрольных процедур, оценка информационных систем, мероприятия мониторинга, формирование отчета аудитора. На каждом этапе аудитору необходимо заполнять соответствующие рабочие документы. Использование разработанной методики в практической деятельности позволит внешним аудиторам оценить надежность элементов системы внутреннего контроля налогообложения клиента и на основании такой оценки адекватно планировать дальнейшие аудиторские процедуры в ходе проверки.
Не умаляя значения внутреннего аудита, следует подчеркнуть, что значительная роль в осуществлении внутреннего контроля принадлежит руководителю организации и юридической службе, в функции которых входит обеспечение соблюдения законов и подзаконных актов. Бухгалтерия организации, обладая высшим правом внутрихозяйственного контроля, должна быть его координирующим центром.
Таким образом, можно сделать вывод, что внутренний контроль становится основным инструментом предупреждения негативных влияний незаконных и нецелесообразных с экономической точки зрения операций и их последствий. Следовательно, внутренний контроль становится своеобразным гарантом недопущения серьезных нарушений в системе бухгалтерского и налогового учета и действующего законодательства.
Объединение отчётов групп взаимозависимых предприятий – вот главная задача консолидированной бухгалтерской отчётности. Поэтому, данный вид отчётности необходимо сдавать тем предпринимателям, которые осуществляют деятельность на нескольких предприятиях, или на главном предприятии, к которому привязаны дочерние структуры.
В общем, любая бухгалтерская отчётность должна содержать отчёт о том, какие операции проводятся на предприятие, об экономическом положении компании, о разных льготах, налогах и так далее. Бухгалтерская отчётность должна содержать несколько отчётов о самых различных действиях на предприятии.
Консолидация помогает соблюсти все требования, предъявляемые к финансовой отчетности, что позволяет никогда не иметь проблем с налоговыми и другими государственными органами.
Требуется серьезная перестройка внутреннего аудита, чтобы быть в курсе событий и иметь отношение к бизнесу.
ООО «Нарента» следует сосредоточиваться на своих целях, принимая во внимание важность внутреннего аудита как функции, считаясь с требованием использования риск-аудита, и используя прогрессивные подходы. Согласно одному из подходов риски подразделяются на более и менее приоритетные в зависимости от вероятности их появления и степени воздействия.
Специалисты аудита отходят от традиционных подходов к рискам к подходу, при котором в центре внимания аудита становятся цели компании в целом. Такой подход считается объективным и позволяет достичь большей целенаправленности аудита, сосредоточив ресурсы аудита только на рисках, которые действительно имеют значение для стратегий и целей организации, а также для повышения способности внутреннего аудита достигать своих целей.
В настоящее время влияние внутренних аудиторов распространяется на все операции предприятия вплоть до технических. Внутренний аудитор должен активно участвовать во всем, что касается предприятия и быть компетентным во многих вопросах, то есть быть консультантом и аналитиком, а не только бухгалтером. Это не означает, что аудиторы будут отказываться от аудита вопросов бухгалтерского учета, но они будут подходить к этим вопросам как к операциям, которые должны быть соблюдены и смотреть на них глазами бизнес-консультанта, а не просто бухгалтера.
Факты говорят о том, что роль внутреннего аудита в России усиливается. Однако их деятельность должна быть нацелена на перспективу и роль внутреннего аудита должна измениться таким образом, чтобы он был не поддерживающей функцией, а одной из основных.

1. Федеральный закон от 06.12.2017 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс] -Официальный интернет-портале правовой информации / - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 17.01.2020).
2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ(ред. от 01.04.2019) "Об аудиторской деятельности" [Электронный ресурс] -Официальный интернет-портале правовой информации / - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 07.01.2020).
3. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н О формах бухгалтерской отчётности [Электронный ресурс] -Официальный интернет-портале правовой информации / - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 17.01.2020).
4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" (Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2018) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности") [Электронный ресурс] -Официальный интернет-портале правовой информации / - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru (дата обращения: 17.01.2020).
5. Информация Минфина России N ПЗ-11/2017 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" [Электронный ресурс] / Консультант-плюс. - 1999-2015. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 14.01.2020).
6. Абрютина М. С. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия: Учебник / М. С. Абрютина. – М.: Дело и сервис, 2017.– 472 с.
7. Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет и отчетность / М. Н. Агафонова.- М.: Налоговый вестник, 2017.- 320с.
8. Аудит: учебное пособие / Под ред. Ю.А. Данилевского, С.М. Шапигузова, Н.А. Ремизова, С.М. Сторовойтовой. – М.: Академия, 2016. – 445 с.
9. Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчётность коммерческой организации / А. С. Бакаев.- М.: Бухучёт, 2017.-238с.
10. Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит организация и методика проведения: Методическое пособие. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 385 с.
11. Воронина Л.И. Аудит: теория и практика : в 2 ч. Часть 2. Практический аудит : учебник. – М. : ИНФРА-М, 2018. – 344 с.
12. Егорова И.С.: Особенности определения уровня существенности аудируемого лица «Международный бухгалтерский учет», 2018, № 16, с.38-46.
13. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. М.: Магистр, 2018. 286 с.
14. Кириченко М. Система внутреннего контроля. Организационные аспекты построения / Кириченко М. - Финансовая газета. 13.04.2019. 13 с.
15. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова.- М.: Финансы и статистика, 2017.- 608с.
16. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие / Н. П. Кондраков.- М.: Инфра-М, 2018.- 760с.
17. Ларионов А. Д. Бухгалтерская финансовая отчётность / А. Д. Ларионов, Н. Н. Карзаева, А. И. Нечитайло.- М.: Проспект, 2017.- 208с.
18. Легенчук С.Ф. Мировые тенденции развития бухгалтерского учета в условиях постиндустриальной экономики / Легенчук С.Ф. - Международный бухгалтерский учет. 2017. N 8. С. 53 - 63.
19. Сметанко А.В.: Прикладные аспекты внутреннего аудита расчетов с заказчиками в условиях неопределенности и рисков
«Международный бухгалтерский учет», 2017, №17 , с.28-38
20. Соловьева А.В. Анализ тенденций развития зарубежной корпоративной отчетности / Соловьева А.В., Сорокина К.В. - Аудит и финансовый анализ. 2017. N 3. С. 232 - 239.
21. Тепляков А.Б. Взаиморасчеты коммерческих организаций– М.: «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2017. 485с.
22. Трофимова Л.Б. Построение плана счетов с учетом применения МСФО / Трофимова Л.Б. - Международный бухгалтерский учет. 2017. N 14. С. 7 - 10.
23. Образцова О.Ф. Подходы к организации внутреннего аудита и его взаимодействие с внешним аудитом / Образцова О.Ф. - Аудиторские ведомости. 2016. N 7.с.42-76
24. Панфилова Е.А. Аудиторские доказательства в системе предпосылок составления отчетности / Панфилова Е.А., Судмал А.А. - Евразийское научное объединение. 2015. Том 1. N 3 (3). С. 76.
25. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. 6-е изд. / Шеремет А.Д., Суйц В.П. - М.: ИНФРА-М, 2018. С. 169.
26. Шишкоедова Н.Н. Оценка НЗП и готовой продукции в бухгалтерском учете: варианты и последствия «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 5, с.42-49.
27. Штефан М.А. Аудит. Часть 1: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры /М. А. Штефан, О. А. Замотаева, Н. В. Максимова, А. В. Шурыгин ; под ред. М. А. Штефан. –М. : Издательство Юрайт, 2018. – 269 с.
28. Хорохордин Д.Н. Некоторые аспекты организации внутреннего аудита холдингов и сложно структурированных экономических субъектов / Хорохордин Д.Н. - Аудитор. 2018. N 11. С. 43 - 47.
29. Юдинцева Л.А. Разработка основных этапов аудита эффективности системы внутреннего контроля клиента / Юдинцева Л.А. - Аудитор. 2017. N 5. С. 10 - 17.
30. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Основы аудита: учебник – М.: Флинта, 2017. – 508 с.
31. Рогуленко Т.М. Внутренний аудит: учебник для бакалавров. – М.: Кнорус, 2016. – 182 с.
32. Сквирская Е.Л. Оценка средств контроля в ходе аудита: методические приемы и рекомендации [Электронный ресурс] / Консультант-плюс. - 1999-2017. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 17.01.2020).
33. Трубников А.А. Система внутреннего налогового контроля в крупной организации [Электронный ресурс] // Аудиторские ведомости. 2016. N 3. Доступ из: http://fin-buh.ru/text/34341-1.html (дата обращения: 12.01.2020).
34. Федоровская Л.В. Актуальные проблемы и особенности анализа консолидированных финансовых результатов // Современные научные исследования и инновации. 2017. № 3 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2017/03/22657 (дата обращения: 18.01.2020).
35. Официальный сайт ООО «Нарента» [Электронный ресурс]. URL: https://mc.ru/company/activity (дата обращения: 19.01.2020).